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计算存货的可变现净值,应当区分产成品和原材料,分别确定:对于产成晶存货,要区分有无固定的销售合同,确定估计售价,并据以计算可变现净值;对于材料存货,要区分持有材料的用途,对于为生产持有的原材料,不仅要考虑原材料成本的价格变动,还要与产成品的价值减损情况相联系;对于为出售而持有的原材料,则按一般市场销售价格作为估计售价,据以计算可变现净值。
根据资料(2)的情况,对于450000元的产成品中具有不可撤销合同的,应当按照合同确定的价格作为估计售价计算可变现净值,再与其成本进行比较,确定是否计提存货跌价准备;对于产成品中没有固定的或不可撤销的销售合同的,应当按照市场价格作为估计售价计算其可变现净值,再与其成本进行比较,确定是否计提存货跌价准备,以及计提的跌价准备的金额。
对于持有的150000元原材料存货,由于持有的目的是为了生产产品,因此,尽管该批材料的市场价格低于其成本,也不能直接判断该批材料发生了减值,而应当根据产成品的价值变动情况,确定持有原材料的可变现净值,并进而确定是否为该批原材料计提存货跌价准备。对于其中已霉烂变质的50000元原材料,企业可以根据其他迹象考虑是否全额。计提存货跌价准备。
3.判断长期投资是否发生减值,首先,应当区分有无市价,分情况判断:对于有市价的长期投资,除了比较市价与成本之外,还要根据被投资单位的市价及市场交易情况、被投资单位损益情况等,判断有无发生减值迹象。对于无市价的投资,要根据被投资单位所处的经营或法律环境的变化、所在行业的重大变化等,判断有无发生减值迹象;其次,在根据上述迹象判断可能发生减值的情况下,计算长期投资的可收回金额,再将可收回金额与账面价值相比较,确定是否要计提长期投资减值准备;第三,‘如要计提减值准备,计算提取减值准备的金额。
本案例中华安公司购买的D企业股票,属于有市价的长期投资,虽然目前的市价高于成本,但华安公司不能仅仅因为该项投资的市价高于成本直接判断不会发生减值。由于D企业当年发生严重亏损;并拟于2003年进行清理整顿,华安公司应当根据这些迹象,判断该项投资是否可能发生减值,进而考虑是否要预计可回收金额,确定是否要计提长期减值准备。
华安公司持有的对F企业的400000元的股权投资,属于无市价的投资,由于国际贸易和我国加入WTO的影响,F企业的产品的销售情况大受影响,产品在国际市场上的销售量锐减,并预计出现巨额亏损,华安公司应当根据这些迹象,判断该项投资是否可能发生减值;进而考虑是否要计算可收回金额,确定是否要计提长期减值准备。
对D企业和F.企业长期投资的可收回金额的计算方法是:以该项投资的出售净价和 预期从该项投资的持有和到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者, 作为该项投资的可收回金额。其中的出售净价是该项投资的出售价格减去处置投资所发生 的相关税费后的余额。
4.判断固定资产是否发生减值,首先,应当根据固定资产的市价是否发生大幅度下 跌、企业所处的经营环境、产品营销市场是否发生重大不利变化、同期市场利率是否发生大幅度提高、固定资产实体本身是否陈旧或损坏、预计使用方式是否发生重大变化等,判断是否存在发生减值的迹象;其次,应当预计可收回金额,并与其账面价值相比较,确定是否计提固定资产减值准备;第三,如要计提减值准备,计算提取减值准备的金额。
根据资料(4)的情况,华安公司所处的经营环境,包括市场、法律环境在当期可能已经发生或在近期将发生重大变化,并对企业产生负面影响;管理层已经做出企业拟转并处置用于生产原产品的设备,表明固定资产的预计使用方式将可能发生重大不利变化,并将对企业产生负面影响。
华安公司应当根据所有这些迹象,判断用于生产原产品的固定资产是否可能发生减值,进而考虑是否要计算其可收回金额,确定是否计提固定资产减值准备,以及减值准备的金额。
用于生产原产品的固定资产的可收回金额的计算方法是:以这些固定资产的销售净价和预期以这些资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者,作为可收回金额。其中的销售净价是这些固定资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。
5.判断无形资产是否发生减值准备。首先,应当根据无形资产的市价是否发生了大幅度下跌、是否超过法律保护期限、是否被其他新技术所替代等情况,判断是否存在发生减值的迹象;其次,如果有迹象表明无形资产发生了减值,则应当计算可收回金额,再与其账面价值相比较,确定是否计提无形资产减值准备;第三,如要计提减值准备,计算提取减值准备的金额。
根据资料(5)中的情况,由于市场上存在大量与华安公司的专利权类似的专利技术,使公司的产品销售出现了严重恶化的现象,而且该专利权很有可能在近期初其他新技术替代,该专利权为企业创造经济利益的能力可能受到了重大不利影响,因此,华安公司应当根据这些迹象判断拥有的专利权是否可能发生减值,进而考虑是否要计算其可收回金额,确定是否计提无形资产减值准备以及减值的金额。
